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湖南专员办:广告代理公司不按权责发生制确认

日期:2018-10-24 18:41  点击:

  广告代理公司是一类帮助客户在媒体上投放、发布广告为主要业务的中间代理服务公司,客户端是需要投放广告的需求方,包括要对产品投放广告的生产企业,也包括其他广告代理公司。供应商主要是媒体平台,如电视台、网络、平面媒体等,也包括其他拥有媒体资源的广告代理商。从广告代理公司的业务来看,其主要的资源就是利用某些媒体平台、媒介的代理权,赚取中间代理费。我办在检查中发现,广告代理公司的收入成本确认不符合权责发生制原则,也不符合收付实现制,而是根据收到增值税发票、开出发票的时间点,分别确认收入和成本。造成这种情况的原因,主要有以下几方面。

  一是广告代理公司在广告行业上下游所处的弱势地位及税务部门以票控税所致。由于广告代理公司相对于客户及媒体,是属于夹在中间的,一方提供业务,一方提供媒体资源和平台,而自身只能利用良好的公关关系和渠道来开展业务,并无核心资源优势。销项发票基本是客户要求广告代理公司开具的情况下才能开,否则客户会拒收发票,而媒体则要求付款后才能开具相应进项发票给广告代理公司。销项发票开具存在以下二种情况:(1)客户提前付款提前要求广告代理公司开票的情况;(2)约定收款账期未到,不允许广告代理公司开票的情况。针对“情况(1)”,势必会造成广告代理公司要先行缴纳相应增值税。针对“情况(2)”可以不开具发票先确认收入,先交纳税款(在纳税申报系统中可以选择在未开票处输入相应金额)。但税务部门是以票控税的,相应进项税额要求企业收到发票认证通过后才能进行抵扣。综合“情况1、2”,势必会造成广告代理公司销项税额远远大于进项税额。故如果完全按订单(即在媒体上完成广告投放)确认收入与成本,则相对应的销项税与进项税因付款收款条件不一致而无法完全配比,造成交纳增值税金额增大的情况,占用广告代理公司的流动资金,增加企业的资金成本。

  二是广告代理公司认为以发票确认收入成本对整个年度的利润影响不大。在检查中,广告代理公司认为,在具体的某个项目上,公司存在提前或滞后确认收入或成本的情况,但按全年订单总量计算,公司的年度收入与成本同步都少确认了,整体对利润总额的影响不大,少确认部分占全年的收入成本的比例不大,如某广告代理公司2014年少确认收入与成本的金额占全年收入、成本的比例约3%,所占比重较小,万博体育网,对企业所得税影响也较小。万博体育网,因此,广告代理公司认为该确认方式,并不会造成对公司报表和企业所得税的重大影响。

  三是历史遗留原因难以在短时间内改正。广告代理公司的收入与成本确认的账务处理方式,在行业内具有普遍性,基本都是以开票为基础,经过多年经营,累计滚动下来的金额较大。且很多广告代理公司因弱势地位,是提前收款的情况少,提前付款的情况多;滞后收款的情况多,滞后付款的情况少。如一次调整直接改成按订单开票收票,销项与进销的差距会进一步增大,会造成一次性交纳增值税的金额巨大,这样的资金垫付,对于广告代理行业来说基本无法承受,并影响着企业资金的正常流转,不利于企业的发展。而且广告行业计提的文化建设费是以销项发票含税价减去已认证的进项发票含税价,再乘以3%计算所得;广告行业计提的城建税与教育费附加等其他税种是以交纳的增值税为基础乘以相应税率计算所得。以上交纳的文化建设费与城建税、教育费附加等在账务处理中统一在利润表中的“主营业务税金及附加”中体现。如不解决进项发票问题,则会造成广告代理公司交纳的“主营业务税金及附加”金额加大,也不符合会计核算的配比原则。所以历史原因很难在短时间内立即改观,只能逐步消化改正。

  针对广告代理行业目前现状,我们认为,加强该行业的管理,既要考虑会计法规、会计准则的要求,也要正视行业的潜在规则和广告代理公司的承受能力。我们认为可行的应对方法如下。一是从以往完全以开票收票为依据,改为以开票、收票为基础,结合订单,针对大项目按权责发生制补确认不含税收入与成本,尽量减少对企业所得税的影响。二是虽然广告代理公司存在行业的弱势地位,客户付款后提前要求开票,广告代理公司需提前交纳销项税,针对这类问题,广告代理公司应当积极与客户沟通,尽量不提前开票给客户。三是税务部门的系统中增加“未收票先行抵扣进项税额”栏目,以解决无票抵进项税的问题,待发票到了后再补充认证。